司法拍賣流拍后，“以房抵債”稅費由誰承擔(dān)？

最高院于2017年1月1日正式施行了《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（以下簡稱《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》）。自2017年開始，人民法院在執(zhí)行過程中開始采取網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的形式。網(wǎng)絡(luò)拍賣一共可以進行兩次，在第二次拍賣流拍后，執(zhí)行法院會向申請執(zhí)行人或其他執(zhí)行債權(quán)人詢問是否接受以物抵債，若不接受，人民法院可依法在同一網(wǎng)絡(luò)司法平臺變賣。

（起拍價不低于市場價或評估價的70%，流拍后降價幅度不高于前次起拍價20%）

而在2005年實施的《最高人民法院關(guān)于人民法院民事執(zhí)行中拍賣、變賣財產(chǎn)的規(guī)定》（以下簡稱《拍賣規(guī)定》）中規(guī)定：

針對不動產(chǎn)，司法拍賣一共可以進行三次，三次流拍后才進入變賣程序，從不動產(chǎn)第二次流拍開始，經(jīng)過第三次拍賣，直到變賣程序終結(jié)，“以物抵債”貫穿于整個過程中。

《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》是針對《拍賣規(guī)定》在司法拍賣程序上的進步。

《拍賣規(guī)定》體現(xiàn)了執(zhí)行法院對于不動產(chǎn)等財產(chǎn)權(quán)處置的謹(jǐn)慎程度以及法院對于“執(zhí)行到位”的不懈努力。但也因此存在不少問題，首先，兩次流拍后，第三次流拍的必要性令人心生疑問，其次，多次降低起拍價對于債權(quán)人和被執(zhí)行人雙方的實際利益究竟是保護還是損害？最后，《拍賣規(guī)定》中繁復(fù)冗長的程序浪費了大量司法資源。

筆者認(rèn)為，《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》的出臺，既節(jié)約了司法資源，又在順應(yīng)時代潮流進步的同時，提高了效率，使得“三拍”流拍后才能進入變賣程序就此成為歷史。對于拍賣次數(shù)的限縮，在一定程度上，還避免了執(zhí)行標(biāo)的的賤賣，因此，變賣程序前移無疑是利大于弊的。

《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》中規(guī)定，“拍賣公告中應(yīng)當(dāng)明示拍賣財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費和承擔(dān)方式。”網(wǎng)絡(luò)拍賣公告作為一種要約邀請，在公告中事先聲明稅費承擔(dān)方式的做法自然是毫無問題的。

《網(wǎng)絡(luò)拍賣規(guī)定》中還規(guī)定，“因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。”

在二手房買賣中，根據(jù)交易習(xí)慣，通常出讓方與受讓方會在合同中約定，稅費及相關(guān)費用由受讓方承擔(dān)。盡管相關(guān)法律法規(guī)對該類問題的稅費承擔(dān)方式已經(jīng)做出規(guī)定，但是法律并不禁止民事主體通過意思自治讓渡自己的權(quán)利。此類約定，在雙方達(dá)成共識，且不違反民法原則的前提下，是有效的。

原因在于，稅務(wù)機關(guān)收繳稅款是行政行為，而不動產(chǎn)買賣雙方在合同中約定稅務(wù)承擔(dān)人是平等主體之間的民事行為。在應(yīng)繳稅務(wù)已合法繳納的情況下，行政主體不應(yīng)當(dāng)過多干涉民事主體之間的意思自治。當(dāng)然，若稅務(wù)欠繳，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)向法律規(guī)定的納稅人追繳稅費，此納稅人繳納稅款后可依照合同向相對方行使追償權(quán)。

交易雙方可以對不動產(chǎn)買賣中的稅務(wù)承擔(dān)問題進行約定，但這并不意味著交易習(xí)慣已經(jīng)徹底取代了法律規(guī)定，在交易雙方未達(dá)成共識的情況下，稅務(wù)承擔(dān)的相關(guān)問題依然參照法律法規(guī)處理。

在司法拍賣中，為了保護執(zhí)行申請人和被執(zhí)行人的利益，同時也為了更好地達(dá)成執(zhí)行結(jié)果，執(zhí)行法院大多會在競拍公告中設(shè)立“稅費及相關(guān)費用由買方承擔(dān)”的條件。而在二次流拍后，拍賣程序終結(jié)，基于相關(guān)法律規(guī)定，申請執(zhí)行人可以通過“以房抵債”或變賣程序繼續(xù)救濟，此時拍賣公告作為一種附期限的要約邀請，在到期后并不能成為約束申請執(zhí)行人和被執(zhí)行人的依據(jù)。

因此，二次流拍后，如果執(zhí)行申請人接受抵償，并不能依照拍賣公告中聲明的稅務(wù)承擔(dān)方式承擔(dān)稅務(wù)。司法實踐中，除非申請執(zhí)行人與被執(zhí)行人達(dá)成其他協(xié)議，通常雙方應(yīng)參照二手房交易中法律規(guī)定的稅務(wù)承擔(dān)方式依法各自承擔(dān)相關(guān)稅費及費用。

不動產(chǎn)過戶有以下三種方式：

1、出讓方式

2、贈與方式

3、繼承方式

辦理過戶需要出具由稅務(wù)機關(guān)出具的稅務(wù)憑證，對稅務(wù)部門而言，雖然沒有針對司法處置做專門征稅規(guī)定，但是在實踐過程中，各地稅務(wù)部門不約而同地參照了二手房交易中的征稅方式。

因此，不管是“司法拍賣”還是“以房抵債”，都是通過出讓方式實現(xiàn)的，除非雙方有其他約定，在稅費承擔(dān)的問題上均參照出讓方式過戶不動產(chǎn)的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

按照國家規(guī)定，不動產(chǎn)辦理過戶時要根據(jù)過戶方式向國家繳納稅費，在以出讓方式轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時，由出讓方和受讓方分別繳納相關(guān)稅費，比如契稅應(yīng)由受讓方承擔(dān)，個人所得稅應(yīng)由出讓方承擔(dān)，具體標(biāo)準(zhǔn)參照相關(guān)法律和各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定。